增值稅出口退稅、增值稅免稅和征稅的那些事兒

適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)

1、來(lái)料加工復(fù)出口的貨物。

2、非出口企業(yè)委托出口的貨物。

3、非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。（依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第65號(hào)規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)出口視同自產(chǎn)的貨物退（免）稅時(shí)，應(yīng)按《生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物業(yè)務(wù)類(lèi)型對(duì)照表》（附件3），在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》的“業(yè)務(wù)類(lèi)型”欄內(nèi)填寫(xiě)對(duì)應(yīng)標(biāo)識(shí)。）

4、出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。具體是指：

（1）未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)增值稅退（免）稅的出口貨物勞務(wù)。

（2）未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具《代理出口貨物證明》的出口貨物勞務(wù)。

（3）已申報(bào)增值稅退（免）稅，卻未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。

關(guān)注點(diǎn)

1、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條的規(guī)定計(jì)算其進(jìn)項(xiàng)稅額，不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。

2、對(duì)于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位可以依照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定放棄免稅，并可依照文件規(guī)定繳納增值稅。

3、除出口卷煙外，適用增值稅免稅政策的其他出口貨物勞務(wù)的計(jì)算，按照增值稅免稅政策的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。其中，如果涉及銷(xiāo)售額，除來(lái)料加工復(fù)出口貨物為其加工費(fèi)收入外，其他均為出口離岸價(jià)或銷(xiāo)售額。

適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)

1、出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)適用免稅政策的，除特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務(wù)外，如果未按規(guī)定申報(bào)免稅，應(yīng)視同內(nèi)銷(xiāo)貨物和加工修理修配勞務(wù)征收增值稅、消費(fèi)稅。（這是最常見(jiàn)的逾期未申報(bào)需補(bǔ)稅類(lèi)型）

2、出口企業(yè)出口或視同出口財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物[不包括來(lái)料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物]。（也就是常說(shuō)的零退稅率產(chǎn)品出口需視同內(nèi)銷(xiāo)類(lèi)型）

3、開(kāi)展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)若發(fā)生未經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)將海關(guān)保稅進(jìn)口料件作價(jià)銷(xiāo)售給其他企業(yè)加工的，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅、消費(fèi)稅。

關(guān)注點(diǎn)

1、計(jì)算公式為銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（出口貨物離岸價(jià)-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率；

2、出口貨物若已按征退稅率之差計(jì)算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額。

3、適用征稅政策的，具體納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間除了第1點(diǎn)出口未申報(bào)按照財(cái)稅[2012]第039號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局2012年第24號(hào)公告和國(guó)家稅務(wù)總局2016年22號(hào)公告有關(guān)規(guī)定的申報(bào)期限執(zhí)行，其他都按照增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則執(zhí)行。

信息來(lái)源：物達(dá)通